Для чего нужен агентский договор ВЭД сторонам сделки

Российскому импортёру (принципалу) – чтобы переложить часть обязанностей по исполнению контракта ВЭД на агента – например в части проведения расчетов.

Это приводит к увеличению расходов принципала и возможности принять к вычету уплаченный НДС с агентского вознаграждения.

Посреднику (агенту) – чтобы сократить налоговую базу до суммы посреднического вознаграждения.

Таможенные и налоговые органы усиленно проверяют фирмы, работающие через агентов. К чему приводят проверки?

корректировка таможенной стоимости товаров (КТС)
приостановка выпуска товара в свободное обращение
доначисление таможенных пошлин
доначисление НДС
привлечение к административной и уголовной ответственности за нарушение валютного законодательства РФ.

Риски ведения ВЭД через агента

1 Риск включения агентского вознаграждения в таможенную стоимость товара.

Если действия посредника (агента) направлены на исполнение сделки ВЭД между покупателем и поставщиком, то стоимость агентского вознаграждения входит в таможенную стоимость товара.

Стоимость вознаграждения посредника (агента) не включается в таможенную стоимость только в случае одновременного соблюдения следующих условий:

посредник (агент) действует в интересах покупателя;
посредник (агент) осуществляет совокупность действий (посреднический услуг);
посредник (агент) оказывает услуги за пределами территории ЕАЭС.

Такая позиция соответствует ст. 40 ТК ЕАЭС и подтверждена решением Арбитражного суда Московской области от 19.12.2024 по делу №41 -69680/24.

ВЫВОД: Вам нужно расширить полномочия агента и прописать эти условия в договоре с агентом. Если агент является просто платежным агентом, то вознаграждение агента нужно учитывать в таможенной стоимости.

2. Риск ошибок агента при таможенном оформлении

Еcли таможенное оформление ввоза и уплату таможенных пошлин делает агент, то он обязан:

правильно задекларировать товар
указать его классификационный код ТН ВЭД
дать полное описание товара
указать достоверные сведения о количестве, стране происхождении
рассчитать таможенную стоимость
определить ставку таможенной пошлины.

Важно: Вся ответственность за полноту и своевременность уплаты таможенных платежей при этом лежит на собственнике товара, то есть на покупателе (принципале).

Вывод: Вам нужен сильный агентский договор, чтобы ошибки агента или недостаточная компетентность агента при исполнении обязательств по договору автоматически не превращалась в Ваши расходы.

Последствия ошибок при декларировании:

приостановка выпуска товара в свободное обращение, что ведет к дополнительным расходам за хранение на таможенном складе;
корректировка таможенной стоимости с увеличением таможенной пошлины и НДС;
запрет ввоза товара на территорию ЕАЭС,
привлечение к административной ответственности в виде штрафа с конфискацией товара.

3. Риск наличия прямых связей с иностранным контрагентом и необоснованность сделок ВЭД с участием агента.

В связи с тем, что агентский договор предоставляет для обеих сторон возможность минимизировать свои налоговые выплаты, налоговые органы всё чаще видят в привлечении посредников способ ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) “Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок”, ст. 54.1 НК РФ).

В этих случаях, претензии налоговых органов сводятся к тому, что налогоплательщик искусственно завышает свои расходы на посредника (агента), уплачивающего НДС только со своих посреднических вознаграждений, и увеличивает размер налоговых вычетов «входного» НДС и расходы по прибыли.

У налогового органа могут возникнуть следующие вопросы:

Была ли в действительности необходимость в привлечении платежного агента?
Имел ли место в действительности отказ продавца в проведении расчетов напрямую с налогоплательщиком или банка в проведении платежа продавцу?
Как проверялась благонадежность посредника?
Был ли посредник кем-либо рекомендован (например, российским банком или непосредственно продавцом)?
Каким образом налогоплательщик убедился в возможности посредника обеспечить расчеты?
Получал ли налогоплательщик какие-либо заверения (подтверждающие документы) в подтверждение своей компетентности и благонадежности) от посредника?

Налогоплательщик должен предоставить доказательства, подтверждающие необходимость в привлечении посредника (агента) в целях исполнения обязательств по основному договору. Например, привлечение платежного агента ввиду невозможности оплаты поставленного товара по договору с иностранным поставщиком.

Последствия фиктивности сделок:

Отсутствие подтверждающих документов, главным образом, отчетов агента об исполнении договора, документов о произведенных агентом расходов, может служить основанием для признания сделок с агентом фиктивными. В этом случае принципалу может быть доначислен НДС и налог на прибыль, пени и штрафы.

Заключение фиктивных сделок с агентами, получателями-нерезидентами денежных средств, создает риск привлечения к уголовной ответственности на основании статьи 193.1 УК РФ в виде штрафа и лишения свободы.

4. Риск переквалификации агентского договора ВЭД в договор купли-продажи.

Если посреднический договор содержит положения, противоречащие природе таких сделок, возможна его переквалификация. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в п. 1 Информационного письма от 17.11.2004 N 85 “Обзор практики разрешения споров по договору комиссии”. Примеры таких положений:

Товар, полученный на реализацию, посредник должен оплатить не позднее определенного срока вне зависимости от того, продан он конечному покупателю или нет;
Посредник (агент) обязан перечислять принципалу платежи согласно установленному графику;
Цена закупаемого для принципала товара увеличивается при просрочке им платежа;
Реализация товара за счет собственных средств посредника (агента);
Отсутствие документов, подтверждающих характер операции, в частности, отчетов об исполнении посреднического договора, документов о произведенных агентом расходах;
Заключение агентского договора после совершения сделки.

Последствия переквалификации договора:

Для принципала (покупателя)

=> несвоевременное отражение выручки от реализации товаров в целях уплаты налога на прибыль и НДС, что ведет к начислению пени и штрафа.

Основание – по договору купли-продажи право собственности возникает с момента передачи товара посреднику (агенту). Именно с этой даты налогоплательщик должен учесть выручку для целей уплаты налога на прибыль и НДС.

Для агента

=> занижение налоговой базы и неполная уплата НДС и налога на прибыль.

Основание – по договору купли-продажи налоговой базой у продавца является выручка от продажи товара, а не сумма агентского вознаграждения.

Важно: Уклонение от уплаты налогов и (или сборов) (ст. 198,199 УК РФ), а также операции по переводу денежных средств на счета нерезидентов с использованием подложных документов (193.1 УК РФ) являются основанием для привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности.

Вывод: Привлекайте налоговых юристов в случае сотрудничества с посредником (агентом) и заключения агентского договора. Узнавайте о рисках, сформированных в правоприменительной практике.

Правильно составленный агентский договор, позволяет минимизировать риск претензий со стороны государственных органов и вероятность судебных разбирательств.

Услуги юристов практики ВЭД КГ ЭТАЛОН

Аудит сделки с агентом, проконсультируем об имеющихся рисках;

Юридическая поддержка по организации работы с агентом;

Составление агентского договора, дополнительных соглашений на русском и английском языках;

Юридическая поддержка в споре с агентом: подготовка претензия и искового заявления в суд, представление интересов в суде;

Защита в спорах с таможенными органами:

анализ законности изменения таможней классификационного кода ТН ВЭД и КТС,
подготовка ответов на запросы таможни,
обжалование решения таможни о внесении изменений в таможенную декларацию и о корректировке таможенной стоимости.
анализ перспектив судебного дела, подготовка иска, защита интересов в суде.

Юридическая помощь в получении предварительного классификационного решения таможенных органов.