Как налогоплательщику защититься от обвинений в необоснованной налоговой выгоде

Необоснованная налоговая выгода — это необоснованное уменьшение размера налоговых платежей. Данное понятие определено в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. №53 и используется фискальными органами для взыскания штрафов с налогоплательщиков.  

Автор статьи

Мишукова Светлана

Опыт более 20 лет

Ведущий юрист

Специализируется на внешнеэкономической деятельности, налоговых спорах и юридическом сопровождении контрактов в сфере сложного технического оборудования.

Получить консультацию

Защита налогоплательщика от обвинений в необоснованной налоговой выгоде

Налоговые органы заинтересованы в выявлении максимального числа нарушений.  Это объясняется необходимостью постоянного наполнения бюджета. Поэтому обвинение в необоснованной налоговой выгоде, может коснуться даже добросовестных предпринимателей. 

Факт того, что налоговая выгода была получена налогоплательщиком необоснованно, должен быть доказан налоговым органом, для этого нужно доказать фиктивность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика.  

Отстаивать свою правоту налогоплательщику будет проще при поддержке профессиональных юристов, которую вам обеспечит КГ ЭТАЛОН. Наши эксперты защитят Вас от  обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды.

Обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика

ВАС РФ уточняет, какие именно обстоятельства следует принимать во внимание налоговым органам для того, чтобы уличить налогоплательщика в недобросовестности и получении необоснованной налоговой выгоды:

Невозможность реального осуществления налогоплательщиком операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением необоснованной налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Также налоговыми и судебными органами активно используются понятия, которые не закреплены в законодательных актах: фирма - «однодневка», «массовый учредитель». Отбор кандидатур налогоплательщиков на роль «недобросовестных» осуществляется налоговиками с использованием программ автоматизированного поиска по указанным критериям как на стадии предпроверочного анализа, так и при проведении проверок.

Признаки необоснованной налоговой выгоды

создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

взаимозависимость участников сделок;

неритмичный характер хозяйственных операций;

нарушение налогового законодательства в прошлом;

разовый характер операции;

осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

осуществление расчетов с использованием одного банка;

осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Перечень признаков необоснованной налоговой выгоды является открытым. Используя это пояснение ВАС, УФНС по г. Москве направило в территориальные инспекции письмо, содержащее 109 (!) признаков недобросовестности и возможной необоснованной налоговой выгоды. При этом инспектор не обязан ограничиваться этими признаками, и может дополнительно изобретать свои.

Основным инструментом в борьбе с получением налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды с 2017 года выступает ст. 54.1 Налогового кодекса "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов", сущность которой состоит в том, что у любого права налогоплательщика имеется предел, который возможно выразить в соблюдении определенных критериев.

Реестр выгодоприобретателей

С 2022 ФНС ведет так называемый федеральный реестр выгодоприобретателей — список компаний, подозреваемых в получении необоснованной налоговой выгоды. На основании данных налоговых деклараций по НДС и выявленных АСК НДС разрывов, отбираются «кандидаты», досье на которых пополняется, после чего резко возрастает риск выездной налоговой проверки. Но сначала инспекторы попробуют «раскрутить» налогоплательщика на добровольную корректировку налоговой базы и доплату налога:вызовут в инспекцию директора и главбуха для дачи пояснений и проведения с ними беседы (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Причём добровольное уточнение налоговых обязательств и доплата налога не гарантирует, что компанию исключат из реестра выгодоприобретателей.

О том, что компанию заподозрили в получении необоснованной налоговой выгоды и включили в реестр, напрямую она узнать не сможет — это закрытая служебная информация. Косвенные признаки — усиление интереса контролеров, выраженное в частых требованиях и запросах.

Судебная практика

Поскольку зачастую доказывать отсутствие необоснованной налоговой выгоды приходится в судебных органах, то решение этого вопроса зависит от широты кругозора и от внутреннего убеждения судьи. Хотя суд может отметить, что никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы (Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2009 № КА-А40/12412-08).

В связи с этим нередки случаи принятия судебными органами решений, содержащих противоречивые выводы, что в итоге только запутывает добросовестного налогоплательщика.

Минфин и ФНС России методично совершенствуют технику применения прецедентного налогового права, разъясняя частные случаи и общие вопросы (Письмо от 24 мая 2011 г. N СА-4-9/8250), а также используя межведомственное взаимодействие.

Согласно положениям АПК РФ и Постановления КС от 21.01.2010 г. №1-П, принимаемые Президиумом ВАС РФ постановления по конкретному делу, содержащие правовую позицию, носят нормативный характер, в связи с чем обязательны для использования как нижестоящими судами, так, в конечном счете, и налоговыми органами. Хотя формально возможность пересмотра судебных актов на основании п.5 ч.3 ст.311 АПК РФ (вновь открывшиеся обстоятельства) существует.

Вышестоящие налоговые органы в подавляющем большинстве случаев поддерживают позицию территориальных налоговых инспекций в рамках реализации концепции т.н. «единой централизованной системы контроля» (ст.30 НК РФ).

Как защититься от обвинений в необоснованной налоговой выгоде

К чему приводят все вышеперечисленные положения? К тому, что добросовестному налогоплательщику отстоять свою позицию по отсутствующей необоснованной налоговой выгоде весьма проблематично.

Неминуемое следствие контрольных мероприятий — существенные налоговые доначисления, пени, штрафы, приостановление операций по счетам, признание сделок недействительными, привлечение к административной и даже уголовной ответственности. Все перечисленные последствия не только препятствуют стабильной деятельности компании, но и ставят вопрос о целесообразности ведения бизнеса вообще.

Как же застраховать себя от ошибок при документальном оформлении отношений с контрагентами? Как отстоять свою добросовестность перед фискальными органами и доказать отсутствие необоснованной налоговой выгоды?

Правильное решение — квалифицированный юридический контроль всех договорных и налоговых обязательств, на всех этапах, а также контроль взаимодействия с фискальными органами.

Возможности юристов КГ ЭТАЛОН

• Консультация налогового юриста
• Оценка налоговых рисков
• Сопровождение налоговых проверок
• Оспаривание решения по результатам налоговой проверки

Оспаривание решений о признании налоговой выгоды необоснованной и защита добросовестности налогоплательщика — задача, с которой часто встречаются на практике специалисты КГ ЭТАЛОН. 

Юристы КГ ЭТАЛОН отстаивают интересы добросовестных налогоплательщиков в налоговых органах и в суде. Наши специалисты отслеживают изменения в законодательстве и судебную практику по необоснованной налоговой выгоде. 

Мы готовы предоставлять Вам такую актуальную (и адресную, касающуюся именно Вашей компании) информацию о судебной практике как в рамках абонентского юридического обслуживания, так и при решении локальной задачи.