Как обжаловать результаты налоговой проверки

Налоговые органы вправе проверять работу юридических лиц и ИП, независимо от масштаба их деятельности и отрасли. Нередко результатом выездной или камеральной проверки становится вывод о том, что компания нарушает налоговое законодательство.

Не стоит отчаиваться и спешить оплачивать штраф или доначисленные налоги. Акт проверки можно и нужно обжаловать. Если доверить процедуру профессиональным юристам, специализирующимся на вопросах налогообложения, то доначисления и штрафы можно существенно снизить или отменить полностью. 

Штатному юристу компании может не хватать знаний и опыта для успешного проведения процедуры, он может быть загружен текущими задачами. На помощь придут юристы-практики КГ ЭТАЛОН, имеющие опыт работы в органах контроля, знающие нюансы проведения проверок и актуальное налоговое законодательство.

Мы готовы заняться досудебным обжалованием результатов налоговой проверки, а в случае негативного решения – продолжить представлять и защищать интересы доверителя в суде.

Автор статьи

Борисков Сергей

Опыт более 30 лет

Управляющий Партнер

Основатель и управляющий партнёр КГ ЭТАЛОН. Специализируется на юридическом сопровождении бизнеса и управленческом консалтинге.

Получить консультацию

В каких случаях необходимо обжалование действий налоговиков

Результатом налоговой проверки является акт. В нем должны быть отражены все обнаруженные нарушения. Акт не влечет для плательщика каких-либо последствий, потому что он только фиксирует выявленные факты. Он передается налогоплательщику для ознакомления и устранения замечаний.

Далее выводы проверяющих будут рассматриваться и проверяться в процессе исследования материалов проверки. По итогам специалистом принимается решение – в отношении налогоплательщика принимаются какие-либо меры и/или назначается штраф.

В некоторых случаях выводы налоговиков могут быть ошибочными – из-за допущения неумышленных ошибок или злоупотребления своими полномочиями. Для таких случаев в НК РФ предусмотрена ст. 137, закрепляющая право налогоплательщиков на обжалование. Обжаловать можно не только акты налоговых органов ненормативного характера, но и действия, бездействие проверяющих, если при этом нарушаются права организации. Порядку обжалования посвящена глава VII НК РФ.

Чаще всего несогласие связано со следующими моментами:

• завышением суммы налога к уплате;
• назначением штрафа и начислением пени без оснований, по мнению налогоплательщика;
• заморозкой операций по банковскому счету организации в целях принуждения налогоплательщика к исполнению обязательств. Налоговики практикуют подобные способы воздействия при неподаче декларации в срок, в случае неуплаты налогов и сборов в срок. Необоснованное применение данной меры следует обжаловать;
• налоговая отказывает в возврате излишне уплаченных сумм или игнорирует требование о возврате переплаты. В этом случае нарушаются права налогоплательщика, подобное бездействие налогового органа также стоит обжаловать;
• компании отказываются возместить НДС. Это может произойти из-за ошибок в декларации, недостаточного пакета документов, иных обстоятельств, которые дают основания налоговикам подозревать фиктивность сделки.

Досудебный механизм обжалования результатов налоговой проверки

Для обжалования решения налоговых органов предусмотрен обязательный досудебный порядок. Это означает, что сначала жалобу подают в вышестоящую инстанцию – управление ФНС субъекта РФ. Если желаемый результат не достигнут, следует обращаться в арбитражный суд.

Есть решения, для которых не предусмотрен апелляционный порядок обжалования, а применяется только судебный. Это решения, вынесенные федеральным органом власти, имеющим полномочия осуществлять контроль и надзор в сфере налогов и сборов.

Особенности подготовки возражений

Первым этапом обжалования является подготовка и подача возражений на акт проверки.

Документ готовится в письменной форме. На составление возражений дается один месяц, начиная от даты получения акта налоговой проверки налогоплательщиком согласно дате в расписке.

В случае отправки документа через «Почту России» (так привычнее) к дате прибавляют 6 дней. Возражения направляются в ИФНС, которая подготовила акт, через канцелярию или по почте, лично или через представителя.

В тексте указывают номер и дату акта проверки, излагают факты, с которыми полностью или частично не согласен плательщик налогов. Аргументы подтверждают документами. Составление возражений может стать доказательством активного отстаивания своей позиции в случае последующего обращения в суд.

Представитель компании вправе присутствовать при рассмотрении  возражений на акт проверки, устно пояснять свою позицию, предоставлять необходимую документацию. Ход рассмотрения возражений фиксируется в протоколе. При его подписании необходимо убедиться, что в нем отражены все замечания и доводы налогоплательщика.

Результатом рассмотрения возражений может быть:

• отклонение возражений и привлечение налогоплательщика к ответственности;
• назначение дополнительного контроля;
• снятие всех или части претензий проверяющих.

Во втором случае налогоплательщик также вправе готовить возражения по результатам неудовлетворительных контрольных мероприятий.

Если налоговики настаивают на исполнении спорных налоговых обязательств, необходимо переходить ко второму этапу обжалования налоговой проверки.

Для чего необходима жалоба

Подача жалобы не сопровождается оплатой госпошлины и нужна, чтобы впоследствии можно было обратиться в суд. В случае отказа станут ясны причины позиции налоговиков. Это поможет основательнее подготовиться к защите позиции в суде.

Возможно, жалобу удовлетворят. Тогда желаемый результат будет достигнут быстрее – без суда и дополнительной бумажной работы. Обжаловать можно как решение в целом, так и в части. Еще один плюс подачи жалобы в том, что исполнение обжалованного решения налоговых органов приостанавливается.

Подготовка апелляционной или обычной жалобы

В НК РФ предусмотрено два вида документов, которые можно подать при несогласии с действиями проверяющих:

1. Апелляционная жалоба. Ее подают в течение месяца после принятия решения налоговой инспекцией, так как именно по истечении 30 дней после даты получения налогоплательщиком решение ИФНС вступит в силу. Если компания уложится в этот срок, то может подать апелляционную жалобу (на не вступившее в законную силу решение).
2. Жалоба. Подается в случаях, когда решение не было обжаловано до вступления в законную силу. На подачу обычной жалобы у налогоплательщика есть год.

Тексты документов не имеют существенных отличий. Форму и содержание жалобы регламентирует ст. 139.2 НК РФ.

В документе должно быть указано:

• ФИО и адрес проживания гражданина, подающего жалобу, либо название и адрес юридического лица, подающего жалобу;
• реквизиты обжалуемого акта налоговой проверки;
• указание налогового органа, решение которого обжалуется;
• перечисление оснований для подачи жалобы (спорных моментов по результатам проверки);
• указание требований. Например, перерасчет суммы начисленных налогов, отмена штрафа;
• предпочтительный способ получения решения по жалобе (в электронной форме по ТКС, в бумажном виде, через ЛК налогоплательщика).

Чтобы обращение было рассмотрено своевременно, в нем стоит указать номера телефонов, адреса email и другие сведения.

К жалобе необходимо приложить пакет документов, подтверждающих изложенные аргументы и обоснованность требований. Если жалобу подает представитель, то к ней прилагают документы, подтверждающие его полномочия.

Без доверенности представлять интересы организации вправе только законные представители. Это генеральный директор, руководитель, председатель. Полномочия подтверждаются документом, доказывающим служебное положение. Уполномоченному представителю для представления интересов налогоплательщика требуется доверенность. Нотариальное заверение необязательно.

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган, но через ИФНС, которая провела проверку и составила акт. Передать ее можно в распечатанном виде лично через канцелярию, по электронной почте или через ЛК налогоплательщика.

Для ИФНС вышестоящим органом выступает региональное управление ФНС. Далее вышестоящим органом является межрегиональная (специализированная или окружная) инспекция. ФНС выступает главной инстанцией в структуре налоговых органов.

Обращение рассматривается без участия лица, подавшего жалобу. Именно поэтому очень важно составить текст правильно – без двусмысленных формулировок, с правильными отсылками к действующему законодательству, убедительной и четкой аргументацией своей позиции.

Налоговые юристы КГ ЭТАЛОН знают все процессуальные требования к составлению жалоб, имеют большой опыт взаимодействия с налоговыми органами в Москве и Московской области. Профессионально проконсультируем по спорным вопросам, выявим просчеты налоговиков и займемся обжалованием решения налоговой проверки, пока вы будете заниматься развитием бизнеса и личными делами.

Как рассматривается жалоба

ИФНС, действие которой обжалуется, обязана отправить поступившую жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней. Там на ее рассмотрение отводится месяц. Срок может быть увеличен еще на 30 дней. В течение трех дней после принятия решения налогоплательщика поставят в известность о результате. 

Ход рассмотрения жалобы можно отслеживать с помощью сервиса ФНС. 

Вышестоящая инстанция вправе оставить жалобу без рассмотрения, если для этого имеются основания, которые перечислены в ст. 139.3 НК РФ. В их числе нарушения, допущенные заявителем: пропуск срока подачи жалобы, отсутствие в документах важных сведений и другие. В некоторых случаях плательщик вправе снова составить жалобу (после устранения замечаний). Исключения – когда данный спор уже был разрешен судом, компания, подавшая жалобу, была исключена из ЕГРЮЛ и др.

В итоге вышестоящая налоговая инстанция вправе:

• отказать в удовлетворении требований и отклонить жалобу;
• отменить решение ИФНС полностью или частично;
• отменить решение ИФНС полностью и принять новое решение.

В случае вынесения неудовлетворительного решения налогоплательщик имеет право начать оспаривание результатов налоговых проверок в суде. Также право на обращение в суд возникает, если требования удовлетворены частично либо решение по жалобе не было принято в срок. Обжаловать можно и новое решение, принятое вышестоящим налоговым органом.

Как оспорить акт налоговой проверки в суде

Юридические лица и ИП обжалуют решения налоговых органов в арбитражном суде по месту нахождения налогового органа. Процесс урегулирован главой 24 Арбитражно-процессуального кодекса РФ (АПК РФ) и другими подзаконными нормативными актами.  

В первую очередь готовится и подается исковое заявление. Это должно быть сделано в ближайшие три месяца с даты, когда от вышестоящего налогового органа получено решение по жалобе. Для подачи иска необходимо оплатить государственную пошлину.

Как подготовить заявление в суд

К составлению заявления необходимо отнестись максимально ответственно. От этого будет зависеть не только исход дела, но и срок рассмотрения иска. Так как если выявятся формальные недочеты, то придется тратить время на их устранение. Если в заявлении будет слабая аргументация своей позиции, то есть риск не достигнуть желаемого результата.

При подготовке заявления необходимо:

• определиться с формой его подачи – в бумажном виде или по каналам электронной связи;
• учесть все формальные требования к содержанию, указанные в ч. 1 ст. 199 АПК РФ и п. 2 ст. 125 КАС РФ;
• указать в основной части факты, доказывающие неправомерность или ошибочность результатов налоговой проверки. Для этого необходимо убедительно перечислять обстоятельства со ссылками на документы;
• найти и указать в заявлении все нарушения, которые были допущены проверяющими во время проведения налоговой проверки, а также в ходе досудебного разрешения спора.

Например, суд обязательно учтет при рассмотрении иска тот факт, что налогоплательщику не предоставили возможность дать объяснения во время рассмотрения результатов налоговой проверки либо вообще не дали поучаствовать в рассмотрении.

Есть еще несколько нюансов оформления заявления:

• текст должен быть сформулирован четко и без грамматических ошибок;
• каждый аргумент должен подкрепляться ссылками на актуальные нормы НК РФ, судебные акты ВАС РФ, ВС РФ, разъяснения Минфина и ФНС РФ по спорному вопросу.

В заявлении указывают:

• информацию о суде, в который подается иск;
• сведения об организации или ИП, подающих иск (наименование, юридический адрес или место государственной регистрации);
• название ИФНС, которая провела проверку;
• название вышестоящей инстанции, в которой проходило обжалование акта налоговой проверки;
• реквизиты акта налоговой проверки и оспариваемого решения УФНС (названия, номера, даты);
• права, которые нарушены решением налоговиков;
• основания, дающие право на признание доводов проверяющих недействительными;
• требования: признать решение налоговых органов недействительным полностью или частично;
• список прилагаемых документов;
• дату, подпись.

Рекомендуем не упустить из виду и обстоятельства, способные повлиять на решение в случае привлечения плательщика к ответственности. Они перечислены в НК РФ. Это обстоятельства, которые исключают привлечение к ответственности, смягчающие или исключающие вину компании в совершении налогового правонарушения.

Чтобы учесть все тонкости, обратитесь к юристу по налоговым спорам в КГ ЭТАЛОН.

Какие документы прилагают к заявлению

В ст. 126 АПК приведен список документов, которые необходимо приложить к исковому заявлению. Ключевых два:

1. Оспариваемое решение ИФНС.
2. Решение вышестоящей налоговой инстанции по жалобе плательщика. Оно подтверждает соблюдение досудебного порядка. Без этого документа заявление попросту не примут. Если решение вышестоящим налоговым органом не было принято в срок, то в качестве доказательства подойдет копия отправленной жалобы и уведомление о ее вручении.

Документы предоставляются в виде копий. Также необходимо подготовить ходатайство о приостановлении действия оспариваемого решения налогового органа. Его можно включить в текст заявления или подать отдельным документом. При недостаточности доказательств их также можно истребовать у налоговой через суд с помощью отдельного ходатайства.

При подаче заявления в электронной форме документы прилагаются в аналогичном виде.

Полный комплект документов, прилагаемых к заявлению, состоит:

• из копии свидетельства о регистрации юридического лица;
• всех документов, на которые есть ссылки по тексту искового заявления;
• копии доверенности, когда иск подается уполномоченным представителем юридического лица;
• квитанции об оплате государственной пошлины.

Обычно обжалование итогов налоговой проверки в суде занимает три месяца. В сложных и спорных случаях этот срок может быть увеличен до шести месяцев.

Почему стоит обратиться к налоговым юристам

ФНС не обладает безграничными полномочиями, а налоговые споры зачастую разрешаются в пользу налогоплательщиков. Как внесудебный, так и судебный порядок оспаривания требуют юридической грамотности и опыта в подобных разбирательствах.

Налоговое право – одна из самых сложных отраслей, так как законодательство постоянно меняется, а одной из сторон споров выступает государство в лице налоговиков, цель которых – пополнить казну.

Зачастую предпринимателям не под силу разобраться в разнообразии законов, постановлений и распоряжений, регулирующих налоговые правоотношения. Штатным юристам также не хватает должной практики, времени и глубоких знаний налогового законодательства.

Если за оспаривание результатов налоговой проверки возьмется профессионал, который каждый день занимается решением подобных вопросов, вероятность достижения желаемого результата будет выше.

Неудовлетворительное решение арбитражного суда также можно обжаловать в апелляционной и кассационной инстанциях.

Эксперты КГ ЭТАЛОН знают о тонкостях проведения налоговых проверок и готовы оказать полное юридическое сопровождение на каждом этапе. Проводим налоговый аудит, помогаем привести документы учетной политики к нормам действующего налогового законодательства, обеспечиваем соблюдение прав при проведении проверок, защищаем от произвола налоговиков. В процессе досудебного или судебного обжалования результатов уже проведенного мероприятия найдем выход из любых ситуаций.

Возможности юристов КГ ЭТАЛОН:

• Правовой анализ документов и ситуации с оценкой налоговых рисков
• Юридическое сопровождение налоговой проверки
• Подготовка ответа на требование налоговой
• Обжалование решения ФНС в вышестоящем налоговом органе
• Оспаривание решения (действий) налогового органа в суде
• Представительство на судебном заседании в арбитражном суде
• Пересмотр дел - оспаривание решений, постановлений, определений судов 
• Представительство в суде апелляционной инстанции
• Представительство в суде кассационной инстанции