Налоговая реконструкция при дроблении бизнеса.

Случаи дробления бизнеса находятся под пристальным контролем налоговых органов и сопряжены с высокими налоговыми рисками.

В ходе проведения налоговой проверки, налоговый орган может установить, что налогоплательщик приобретал товары (услуги/работы) у «технической» компании.

В такой ситуации понесенные налогоплательщиком расходы не будут признаны затратами и потраченные деньги не будут учтены при расчете налога на прибыль.

НДС также не будет принят к зачёту. Новый подход ФНС к таким ситуациям – налоговая реконструкция.

Что такое налоговая реконструкция

Налоговая реконструкция – это установление действительных налоговых обязательств (последствий) сделки, исходя из ее реального экономического смысла.

Налоговые органы, установив при налоговой проверке факт исполнения работ (услуг) не тем лицом («техническая компания»), полностью отказывает налогоплательщику в учете соответствующих расходов.

В письме от 14 октября 2022 г. № БВ-4-7/13774@ ФНС обязывает налоговые органы выяснять действительный размер налоговых обязательств и учитывать суммы налогов, уплаченных «техническими» компаниями.

Налогоплательщик вправе учесть данную норму при определении налоговых обязательств по итогам налоговой проверки.

Механизм налоговой реконструкции направлен на соблюдение баланса интересов государства и налогоплательщика, защищает налогоплательщика от завышенных налоговых начислений, но данным механизмом нужно уметь пользоваться.

Оценка налоговых рисков при дроблении бизнеса

Налоговые юристы КГ ЭТАЛОН готовы оказать бизнесу поддержку: доказать факт реально понесенных затрат по сделке и убедить налоговый орган в необходимости их учета, определить налоговые риски, дать конструктивные рекомендации и подготовить бизнес к возможной налоговой проверке.

Судебная практика

Ключевые позиции Верховного суда РФ по налоговым последствиям при дроблении бизнеса изложены в основных определениях Верховного суда РФ.

Это определения по делам «Стройбилдинг», «МДС» и «Монтажстрой» (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.03.2022 №№ 307-ЭС21-17087, 307-ЭС21-17713 по делам №№ А66-1193/2019, А66-1735/2019).

По итогам налоговой проверки был сделан вывод о создании фирмой «Стройбилдинг» группы подконтрольных организаций (11 организаций), в число которых вошли общества «МДС» и «Монтажстрой». Объединив доходы подконтрольных организаций, налоговый орган доначислил фирме «Стройбилдинг» суммы НДС и налога на прибыль, а также обязал уплатить штрафные санкции.

После этого, «МДС» и «Монтажстрой» подали уточненные налоговые декларации, скорректировав свои налоговые обязательства по УСН. Общества считали, что перечисленные в бюджет суммы налога по УСН являются излишне уплаченными и подлежат возврату.

Разрешение спора Верховным судом РФ свелось к ответам на два вопроса, содержание которых легло в основу соответствующих разъяснений ФНС:

Вправе ли подконтрольные организации («технические» компании») – участники схемы дробления бизнеса требовать возврата налога, уплаченного в связи с применением спецрежима?

Фирма не вправе требовать возврата уплаченных сумм налога, если в результате организованной схемы причиненный бюджету ущерб не был возмещен в полном объеме. В частности – если сумма задолженности по итогам налоговой проверки не была погашена.

Должны ли налоговые органы при определении действительных налоговых обязательств налогоплательщика – организатора схемы дробления бизнеса, применяющего ОСН, учитывать налоги, уплаченные его подконтрольными организациями – участниками схемы дробления бизнеса, которые применяют спецрежимы?

Да, налоговые органы должны учитывать при расчете суммы недоимки налогоплательщика-организатора налоги, уплаченные участниками схемы «дробления бизнеса».

При этом налог, который подконтрольные организации перечислили на спецрежиме, учитывают в первую очередь в счет доначисляемого налога на прибыль. В случае, если остается неучтенный остаток, он засчитывается при определении иных недоимок, которые образовались по итогам проверки, в том числе косвенных налогов (НДС).

В письме ФНС предусматривается необходимость уведомления участников схемы дробления бизнеса о результатах налоговой проверки налогоплательщика-организатора и о том, что суммы налогов, уплаченные в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности учтены при определении размера действительных налоговых обязательств налогоплательщика-организатора схемы.

Решение, принятое в отношении налогоплательщика – организатора схемы, направляется в налоговые органы, на учете которых состоят подконтрольные организации.

Применение нового порядка

ФНС отметила, что изложенный порядок подлежит применению в отношении решений по проверкам:

которые не вступили в силу;
которые вступили в силу, но срок их обжалования в судебном порядке не истек;
которые вступили в силу, но срок их обжалования в вышестоящий налоговый орган не истек;
в отношении которых отсутствует вступившее в силу решение суда первой инстанции (в случае их обжалования).

Услуги юристов КГ ЭТАЛОН:

Проведём 3-х часовую актуализационную налоговую консультацию с директором и главбухом для укрепления обоснования правовой позиции Вашего бизнеса по величине налоговых выплат. В ходе конфиденциальной консультации Вы получите:

реальную картину угроз для бизнеса (группы юрлиц и ИП)
примерную величину налоговых доначислений в случае ВНП для конкретного юрлица
вероятность привлечения должностных лиц бизнеса к субсидиарной ответственности и правовых способах защиты
выявление ошибок в составлении договоров и первичной документации с контрагентами
ознакомление с правилами поведения на допросах руководства и сотрудников в налоговых органах – получение плана действий по снижению вероятности ВНП.

Проведем правовой налоговый аудит Вашего бизнеса:

интервью бухгалтерии и руководства
проанализируем структуру бизнеса
изучим сделки, оформление первичных документов и процедуру проверки контрагентов,
представим правовое заключение с описанием налоговых рисков, основанное на разъясняющих письмах налоговой службы и судебной практике.
дадим рекомендации для принятия верных управленческих решений.

Защитим ваши права при проведении налоговой проверки и возникновении спора с налоговыми органами:

Проверим корректность расчета налоговым органом действительных налоговых обязательств налогоплательщика;
Проверим обоснованность предложения налогового органа подать уточненные налоговые декларации и скорректировать налоговые обязательства;
Подготовим ответы на требования ИФНС с пояснениями по фактам хозяйственной деятельности бизнеса;
Подготовим бизнес к налоговой проверке;
Проведём инструктаж собственника и руководителя бизнеса при составлении пояснений для ИФНС;
Обжалуем результаты налоговой проверки в вышестоящем налоговом органе, включая составление необходимых процессуальных документов;
Защитим бизнес в суде.